銷售退回對大多數(shù)商品銷售企業(yè)而言可謂司空見慣，但是相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)如何處理呢，在本文中做了較詳細(xì)的描述。但除此之外，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號──收入》，對于可以合理估計(jì)退貨率的情況，應(yīng)按扣除估計(jì)退貨率后的凈額來確認(rèn)銷售收入；而對于不可以合理估計(jì)退貨率的情況則不能確認(rèn)任何銷售收入。所以希望各位讀者仔細(xì)考慮本企業(yè)的銷售退回情況以便提前進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理，而不是由注冊會(huì)計(jì)師給你一個(gè)“驚喜”。

　　銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號──收入》中明確指出:“企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入”。而實(shí)務(wù)中由于不同時(shí)點(diǎn)的銷售退回，在賬務(wù)處理上有所不同，對應(yīng)交所得稅金額的影響也有所不同，現(xiàn)根據(jù)筆者的理解談一下自己的拙見。

1. 未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這種情況的會(huì)計(jì)處理比較簡單，只需將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。如果銷售采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算，則應(yīng)按計(jì)劃成本或售價(jià)記入“庫存商品”科目并計(jì)算材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。這種退回就不需要對收入調(diào)整，也就不存在對所得稅金額的影響。

2. 當(dāng)年已確認(rèn)收入的銷售商品在當(dāng)年退回。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)已確認(rèn)收入之后的當(dāng)年，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本，如該銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如果按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

例如:甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，采用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。2006年8月5日銷售A商品一批于乙公司，售價(jià)100萬元，增值稅額17萬元，成本80萬元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30。乙公司于2006年8月14日付款，享受現(xiàn)金折扣2萬元。2006年11月20日，因該批商品質(zhì)量存在嚴(yán)重問題，被乙公司退回，該批商品甲公司已收到入庫。乙公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具了進(jìn)貨退出證明單，同時(shí)甲公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:
(1) 8月5日確認(rèn)銷售收入時(shí):
借:應(yīng)收賬款──乙公司　　　　1170000
貸:主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　1000000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　170000
結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí):
借:主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　800000
貸:庫存商品──A商品　　　　　　　　　800000
(2) 8月14日收回貨款時(shí):
借:銀行存款　　　　　　　　　1150000
財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　20000
貸:應(yīng)收賬款──乙公司　　　　　　　　　1170000
(3) 11月20日銷售退回時(shí):
借:主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　1000000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000
貸:銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1150000
財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　20000
收到退回商品時(shí):
借:庫存商品—A商品　　　　　800000
貸:主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　800000

由此可見，當(dāng)年確認(rèn)收入在當(dāng)年退回，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)調(diào)整2006年當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和應(yīng)交增值稅項(xiàng)目，只影響2006年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在計(jì)算2006年應(yīng)納稅所得額時(shí)將減少18（100－80－2）萬元，應(yīng)交所得稅金額將減少5.94（18×33%）萬元。

3. 上年已確認(rèn)收入的銷售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至所得稅匯算清繳前退回，除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，沖減報(bào)告年度（即上年）的收入、成本和稅金。

現(xiàn)仍以上題為例，假定其他條件不變，甲公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出日為2007年4月30日，所得稅匯算清繳日為2007年3月25日，銷售退回發(fā)生在2007年3月20日。不考慮對盈余公積的調(diào)整。該項(xiàng)銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號──資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的金額，并在2007年賬上作如下調(diào)整:

借:以前年度損益調(diào)整（1000000－20000）980000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000貸:其他應(yīng)付款1150000實(shí)際支付時(shí)再做下面的分錄（注意下面的分錄不影響報(bào)告年度即2006年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額）:
借:其他應(yīng)付款　　　　　　　1150000
貸:銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1150000
借:庫存商品──A商品　　　800000
貸:以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　800000
借:應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交所得稅〔（980000－800000）×33％〕59400
貸:以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59400
“以前年度損益調(diào)整”科目余額120600（980000－800000－59400）元，應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。
借:利潤分配──未分配利潤　120600
貸:以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　120600

同時(shí)在2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告中作如下調(diào)整:
(1) 在資產(chǎn)負(fù)債表中增加其他應(yīng)付款1150000元，增加存貨成本800000元，沖減應(yīng)交稅費(fèi)229400（170000＋59400）元；未分配利潤調(diào)減120600元。
(2) 在利潤表中沖減主營業(yè)務(wù)收入1000000元（含現(xiàn)金折扣20000元），沖減主營業(yè)務(wù)成本800000元、財(cái)務(wù)費(fèi)用20000元（現(xiàn)金折扣）、所得稅59400元。
由此可見，在所得稅匯算清繳前發(fā)生的銷售退回，影響的是2006年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，沖減的是2006年度的應(yīng)納所得稅金額59400元。

4. 上年已確認(rèn)收入的銷售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至所得稅匯算清繳后與年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回。因其銷售退回發(fā)生在年終所得稅匯算清繳之后，無法再調(diào)整上年度的納稅所得及其金額，故應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。

現(xiàn)仍以上題為例，假定其他條件不變，甲公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日仍為2007年4月30日，所得稅匯算清繳日仍為2007年3月25日，銷售退回發(fā)生在2007年4月20日。該項(xiàng)銷售退回仍屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，但因其銷售退回發(fā)生在年終所得稅匯算清繳后，所以只能調(diào)整2007年度有關(guān)所得稅項(xiàng)目的金額，不調(diào)整2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)所得稅相關(guān)項(xiàng)目的金額。會(huì)計(jì)處理如下:
借:以前年度損益調(diào)整　　　　　　　（1000000－20000）980000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　170000
貸:銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1150000
借:庫存商品──A商品　　　　　　　　　　　　　　　　800000
貸:以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800000
由此可見，上年已確認(rèn)的收入在資產(chǎn)負(fù)債表日至所得稅匯算清繳后與財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出前發(fā)生的退回，調(diào)整的仍然是報(bào)告年度的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）、存貨等相關(guān)項(xiàng)目的金額，但是注意的是不能調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅金額。因?yàn)槭撬枚悈R算清繳了，所以影響的是2007年度的有關(guān)所得稅金額，在計(jì)算2007年度應(yīng)納稅所得額時(shí)將減少18（100－80－2）萬元，同時(shí)減少應(yīng)納所得稅金額5.94（18×33%）萬元。

5. 上年已確認(rèn)收入的銷售商品在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后退回，當(dāng)然也是在所得稅匯算清繳后退回，其所造成的影響應(yīng)是銷售退回的當(dāng)年。現(xiàn)仍以上題為例作以說明，假定其他條件不變，銷售退回發(fā)生在2007年5月20日，該項(xiàng)銷售退回盡管是2006年的銷貨，但由于其所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，所以也只能沖減2007年5月的收入、成本和相關(guān)稅金（會(huì)計(jì)賬務(wù)處理分錄同2）。影響的是2007年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果及所得稅金額，由于2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告早已報(bào)出，也就不存在在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行調(diào)整和在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露的問題了。

6. 當(dāng)年已確認(rèn)收入的銷售商品在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未報(bào)出前退回，其所影響的應(yīng)是當(dāng)年的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其相關(guān)的稅金。

現(xiàn)舉例說明如下:甲公司2007年4月5日收到丙公司因質(zhì)量問題退回的一批B產(chǎn)品，同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。該批B產(chǎn)品為2007年2月1日銷售給丙公司，貨款尚未收到，甲公司銷售該批B產(chǎn)品的銷售收入為500萬元，銷售成本為400萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為85萬元，該批產(chǎn)品甲公司已經(jīng)收到入庫，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。該項(xiàng)銷售退回屬于2007年的銷貨，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號──資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，應(yīng)調(diào)整2007年度的收入、成本和稅金。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下:
借:主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　5000000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　850000
貸:應(yīng)收賬款──丙公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5850000
借:庫存商品──B產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　4000000
貸:主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000000
在計(jì)算2007年度應(yīng)納稅所得額時(shí)將減少100（500－400）萬元，應(yīng)納所得稅金額將減少33（100×33%）萬元。該項(xiàng)銷售退回由于是在2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出前發(fā)生的，所以要在2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中做出披露，說明這一事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容及其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

上述不同時(shí)點(diǎn)的銷售退回的賬務(wù)處理及其對所得稅金額的影響是不同的，要根據(jù)具體銷售退回的不同情況、不同時(shí)點(diǎn)，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。