1.古典的組織行為觀

    傳統(tǒng)預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)是關(guān)于企業(yè)組織行為的古典經(jīng)濟(jì)理論，主要是泰羅的“科學(xué)管理”學(xué)說。古典經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為：

（1）企業(yè)的目標(biāo)是利潤最大化。利潤最大化目標(biāo)可以分解成若干個分目標(biāo)，下達(dá)給各部門。只要每個部門都達(dá)到利潤最大，企業(yè)整體的利潤也會達(dá)到最大。

（2）人是經(jīng)濟(jì)人，其行為主要受經(jīng)濟(jì)力量的驅(qū)使。人天生是懶惰的，喜于享樂而厭惡工作，除非經(jīng)濟(jì)需要。人又是理性的，他們會為自己的利益行動。只有人們確信努力工作能得到公正的補(bǔ)償，其行為才能有利于企業(yè)的利益。因此，企業(yè)可以用經(jīng)濟(jì)手段刺激職工工作的積極性。

（3）管理者（主要是高層管理者）的職責(zé)是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化。為此，他必須嚴(yán)格控制下級的行為，抑制其浪費(fèi)和低效的傾向。管理控制的本質(zhì)是權(quán)威，這種權(quán)威來自管理者對經(jīng)濟(jì)報酬的影響。

    根據(jù)上述理論，管理會計和預(yù)算的主要作用是提供信息、分解利潤目標(biāo)、落實(shí)責(zé)任、幫助管理者指正和控制下級的行為。按照古典經(jīng)濟(jì)理論，會計制度本身應(yīng)具有足夠的確定性和理性，可以對各部門完成業(yè)績的責(zé)任、收益和成本進(jìn)行精確的計量和比較。由于會計制度的客觀性，業(yè)績評價是中性的和免于個人偏見的。

2.強(qiáng)加性預(yù)算（imposed budget）的行為特征

    古典的組織行為理論產(chǎn)生集權(quán)制的管理方式，這是強(qiáng)加性預(yù)算的實(shí)踐基礎(chǔ)。強(qiáng)加性預(yù)算采用自上而下（top—down）的方法編制。所有的決策都由高層管理者作出，并不征求下級管理人員和職工的意見。高層管理者依據(jù)企業(yè)的總體規(guī)劃，確定總預(yù)算體系和預(yù)算指標(biāo)，從上而下逐級下達(dá)，落實(shí)到各級管理部門和各個員工。預(yù)算指標(biāo)指令性強(qiáng)，主要體現(xiàn)了高層管理者對企業(yè)過去運(yùn)作的評價和對未來的預(yù)期。預(yù)算的執(zhí)行也是剛性的和強(qiáng)制性的。

    與此相適應(yīng)，下級分預(yù)算的執(zhí)行情況采用自下而上的方式逐級上報，由上層管理者通過實(shí)際與預(yù)算的對比，對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行分析，對需要更正的預(yù)算差異提示糾正，并根據(jù)預(yù)算的完成與否對下屬的業(yè)績進(jìn)行評價，以經(jīng)濟(jì)獎勵作為主要的激勵手段。

3.強(qiáng)加性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)和局限性

    在強(qiáng)加性預(yù)算模式中，預(yù)算的下達(dá)及下級向上級的報告是按等級制度進(jìn)行的，傳遞信息的途徑是單向循環(huán)的。這種預(yù)算管理方式的主要優(yōu)點(diǎn)是：

（1）參與預(yù)算編制的人數(shù)少，時間短，決策迅速；

（2）它站在企業(yè)整體的角度考慮問題，著眼于全局利益；

（3）有利于貫徹高層管理者的意圖。

（4）集權(quán)管理的優(yōu)勢能得以充分發(fā)揮。如果強(qiáng)加性預(yù)算依據(jù)的行為假設(shè)完全符合實(shí)際，則這樣的預(yù)算是有效率的，會取得成功，但事實(shí)并非如此，在許多特殊情況下并不符合其行為假設(shè)。由此引致了預(yù)算控制過程中一系列的功能失常行為，并大大削弱了預(yù)算控制的有效性。