我國現(xiàn)有7家金融類公司在深、滬證券交易所掛牌交易。為有效地揭露金融風(fēng)險(xiǎn)，我國證券監(jiān)管部門要求金融類公司的年度報(bào)告需分別經(jīng)境內(nèi)外。因?yàn)榫硟?nèi)外依據(jù)的會計(jì)準(zhǔn)則不同，兩者的結(jié)果存在一定的差異。本文將研究分析這些差異是否合理，我國金融企業(yè)會計(jì)改革是否在縮小這種差異。

　　研究背景

　　最近幾年是我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變遷最劇烈的時(shí)期：1998年1月，財(cái)政部發(fā)布了《股份有限公司會計(jì)制度——會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》，并于1998年在全國所有公司實(shí)施；2000年，財(cái)政部發(fā)布了《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》（即20號文），對貸款利息的會計(jì)核算方法做了重新規(guī)定；2000年12月，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)制度》，并于2001年開始在公司實(shí)施。在這一系列制度實(shí)施后，我國金融類公司的會計(jì)信息質(zhì)量是否有了顯著提高，與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差距是否明顯縮小，這些都是反映我國會計(jì)制度改革效果的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)。

　　會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化效果的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)

　　世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場全球化要求會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化，盡可能縮小不同會計(jì)語言之間的差異。改革開放以來，我國企業(yè)越來越多地參與到國際市場中，這必然要求我國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)盡可能地接近國際慣例。曲曉輝等(1998)的調(diào)查顯示，60%的被訪者認(rèn)為制訂我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的立足點(diǎn)應(yīng)盡可能與國際會計(jì)準(zhǔn)則一致。

　　從我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)取向來看，國務(wù)院等政府部門官員多次在不同場合表明會計(jì)準(zhǔn)則國際化的見解。我國《會計(jì)改革與發(fā)展綱要》明確表示，要建立適合我國國情、與國際會計(jì)慣例接軌的會計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)政部也認(rèn)為，我國會計(jì)要成為國際通用的商業(yè)語言，借鑒國際會計(jì)慣例，建立新的會計(jì)體系。由于我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會計(jì)慣例仍然存在差距，使我們蒙受了高額資金成本，我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制訂應(yīng)成為國際會計(jì)協(xié)調(diào)的重要方面（注：陳毓圭：《中國會計(jì)發(fā)展展望》，《會計(jì)研究》，1999年10期?？梢哉J(rèn)為，要通過國際資本市場籌集資金，又想減少雙重披露的成本，出路在于加快會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化進(jìn)程。）?？梢?，完善我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)中應(yīng)包含加速會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化，縮小與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差距。

　　從會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的結(jié)果來看，截至1999年底，納入國際證券交易所聯(lián)盟(FIBV)和歐亞證券交易所聯(lián)盟(FEAS)統(tǒng)計(jì)的85個(gè)證券交易所中，已有67個(gè)證券交易所允許在本國或本地區(qū)發(fā)行證券的外國公司采用國際會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表；2000年4月巴塞爾委員會表示支持IASC的準(zhǔn)則及其對會計(jì)實(shí)務(wù)的國際協(xié)調(diào)；2000年5月IOSCO要求跨國發(fā)行證券或股票須提供按國際會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告；2000年6月歐盟要求其7000多家公司至2005年編制合并報(bào)表時(shí)必須采用國際會計(jì)準(zhǔn)則；普華永道的一項(xiàng)調(diào)查顯示，英國65%的CFO支持采用國際會計(jì)準(zhǔn)則?？梢?，世界上主要國家和組織對國際會計(jì)準(zhǔn)則都有較高的認(rèn)同。

　　就我國金融企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來說，金融企業(yè)會計(jì)改革的目的之一就是，“適應(yīng)WTO的要求，實(shí)現(xiàn)金融企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化”（劉玉廷，2001）。由于金融業(yè)務(wù)的特殊性，國際通行的會計(jì)準(zhǔn)則對于金融企業(yè)都有特別規(guī)定，我國也要求金融類企業(yè)按照國際通行的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行披露（周小川，2001）。在美國安然公司財(cái)務(wù)作弊案等一系列會計(jì)丑聞揭露后，國際會計(jì)準(zhǔn)則更是得到了包括美國在內(nèi)的眾多國家的肯定，在全球會計(jì)協(xié)調(diào)中獲得了廣泛的支持。因此，以國際會計(jì)準(zhǔn)則(IAS)作為我國金融企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的衡量標(biāo)準(zhǔn)具有合理性。